注释,注释: В рамках статьи рассмотрены основные обязательства налогоплательщиков в различных странах СНГ и их отличия в сравнении с принятым странами ОЭСР подходом, в частности, широкая распространенность обязательства по подаче уведомлений о контролируемых сделках, специфика требований по подаче трехуровневой отчетности и т.д. Объектом исследования являются положения законодательства анализируемых стран в сфере трансфертного ценообразования, подзаконные нормативно-правовые акты, издаваемые отдельными органами государственной власти, а предметом исследования – основные закономерности регулирования, а также отличия в требованиях к подготовке и подаче отчетности по трансфертному ценообразованию. Основными выводами исследования является высокая степень специфичности обязательств налогоплательщиков в сфере трансфертного ценообразования в странах СНГ, а также общее единство подхода среди проанализированных стран. В рамках работы также установлено, что с учетом тенденций по сближению правовых норм среди стран СНГ высока вероятность дальнейшего увеличения административной нагрузки на налогоплательщиков, в частности, принятие правил ТЦО теми странами, которые их еще не приняли, и введение трехуровневой отчетности в тех странах, в которых подобное требование пока отсутствует. Новизна исследования заключается в формировании актуальной сравнительной характеристике законодательных норм, а также выявлении возможных тенденций развития законодательства на основе истории развития правил ТЦО в странах СНГ.

关键词: налогообложение ТНК, трансфертное ценообразование, принцип вытянутой руки, контролируемые сделки, сделки взаимозависимых лиц, налоговое планирование, международное налогообложение, обязанности налогоплательщиков, налогообложение в СНГ, трехуровневая документация

参考书目:
Statement of Senator Carl Levin (D-MI), Before U.S. Senate Permanent Subcommittee on Investigations “On Offshore Profit Shifting and the U.S. Tax Code – Part 2 (Apple Inc.),” May 21, 2013. http://www.hsgac.senate.gov/download/?id=3c1c51c9-b56c-4ab5-8887-abef800bd076 Р. 1.
U.S. Senate Permanent Subcommittee on Investigations, “Exhibits 1-19: Hearings on Offshore Profit Shifting and the U.S. Tax Code – Part 2 (Apple Inc.)” (May 21, 2013). http://www.hsgac.senate.gov/download/?id=B2F27D33-856B-4B2A-8B55-D045DC285978 Р. 17
Иванов А.Е., Дзюба Е.А. Эволюция налогового контроля трансфертного ценообразования в Российской Федерации // Международный бухгалтерский учет. 2014. № 27 (321). С. 19-33.
Hamaekers H. Introduction to Transfer Pricing. IBFD Transfer Pricing Database (extract). P.1. // Introduction to Transfer Pricing. Leiden, International Tax Center Leiden, 2010. P. 3.
Грундел Л.П. Cравнительная характеристика применения методов трансфертного ценообразования в России и за рубежом // Экономика. Налог

注释,注释: В статье рассматриваются вступившие в силу с 1 января 2012 измененные правила налогового контроля трансфертного ценообразования в России с точки зрения соответствия их принципу баланса публичных и частных интересов. Автор анализирует как общее соответствие данному принципу принудительной корректировки налоговой базы налоговыми органами при применении правил налогового контроля трансфертного ценообразования, так и отдельные аспекты данного вопроса (понятие сделки для целей налогового контроля трансфертного ценообразования, a также полномочия налоговых органов при проверке полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами). Автор применяет теоретико-правовые подходы к понятию «баланса частных и публичных интересов» к действующим нормам о налоговом контроле трансфертного ценообразования в России, а также анализирует судебную и административную практику по данному вопросу. Основным выводом настоящего исследования является заключение о том, что корректировка налоговой базы налогоплательщика по правилам налогового контроля трансфертного ценообразования сама по себе не нарушает баланс частных и публичных интересов, поскольку означает не создание ее в том месте, где ее не было (в сделке с взаимозависимым лицом), а «переквалификация» учтенной, «спрятанной» у другого лица прибыли в налоговую базу, сформировавшуюся по результатам сделки, у лица, который должен был ее учесть. В основе рассматриваемых норм лежат принципы равенства налогообложения, существа над формой, сохранения надлежащей налогооблагаемой базы и предотвращение двойного налогообложения, экономической обоснованности и справедливого налогообложения.
В тоже время отдельные нормы Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) требуют пересмотра.
Так, положения п. 11 ст. 105.7 НК РФ значительно снижают уровень определенности и предсказуемости в отношениях между налогоплательщиком и налоговым органом и поэтому не могут считаться соразмерно ограничивающими права налогоплательщиков. Используемый в разделе V.1 НК РФ термин «сделка» является более узким и менее точным, чем это необходимо для целей эффективного налогового контроля трансфертного ценообразования и таким образом, нарушает баланс публичных и частных интересов - не позволяет проконтролировать отношения, которые должны быть проконтролированы (например, трудовые отношения, перевод долга и т.п.), и в то же время формально помещает под контроль отношения, которые не могут быть проконтролированы. Контроль трансфертного ценообразования территориальными налоговыми органами в рамках налоговых проверок, не будучи ограниченным требованиями раздела V.1 НК РФ, ставит налогоплательщиков в неравное положение в зависимости от видов совершаемых ими сделок.

关键词: трансфертное ценообразование, принцип «вытянутой руки», баланс интересов, ФНС России, Руководство ОЭСР, налоговая проверка, территориальный налоговый орган, сделка, корректировка налоговой базы, взаимозависимые лица

参考书目:
Соловьев В.А. Вопросы баланса публичного и частного интересов в налоговом праве // Финансовое право. М., 2002. № 4. С. 38.,Решение Европейского Суда по правам человека от 23 сентября 1982 по делу Спорронг и Лоннрот против Швеции (Case of Sporrong and Lönnroth v. Sweden) // http://hudoc.echr.coe.int/eng?i=001-57580#,Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 30.12.2015) // СПС «Консультант Плюс»,Поляков А.В., Тимошина Е.В. Учебник. Теория государства и права. СПб., 2005. С. 362.,Локк.Дж. Два трактата о правлении. Книга вторая // Локк.Дж. Сочинения. В 3 т. М., 1988. С. 317.,Шевелева Н.А. Баланс частных и публичных интересов // Конституция Российской Федерации: доктрина и практика. М., 2009. С. 205.,Попова С.С. Принцип недопустимости двойного налогообложения в решениях Конституционного суда Российской Федерации // Право и политика. М., 2005. № 4. С. 12.

注释,注释: В настоящее время в связи с вступлением в силу с 1 января 2012 г. измененных правил налогового контроля трансфертного ценообразования в России начинает складывается практика их применения и возникают вопросы их толкования. Поскольку российские правила налогового контроля трансфертного ценообразования основаны на рекомендациях Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов, возникает вопрос о возможности их применения налогоплательщиками и налоговыми органами в России. Автор анализирует складывающуюся судебную и административную практику по данному вопросу и формирует самостоятельный подход к данной проблеме. Автор приходит к выводу, что Руководство ОЭСР может применяться как продолжающее, конкретизирующее, развивающее и восполняющее пробелы в российском регулировании относительно применения методов трансфертного ценообразования в случае совпадения логики и целей налогового контроля трансфертного ценообразования, содержащихся в Руководстве ОЭСР и Налоговом кодексе Российской Федерации.

关键词: трансфертное ценообразование, принцип "вытянутой руки", налоговый контроль, распределение затрат, Руководство ОЭСР, тестируемая сторона, "портфельный" подход, взаимозависимые лица, группа компаний, ФНС России

参考书目:
ОЭСР в системе международных организаций. Цели и институциональное устройство // http://www.oecdru.org/oecd_sys.html (дата обращения: 23.12.2015).,Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых органов. 16 августа 2010 // http://www.oecd-ilibrary.org/taxation/oecd-transfer-pricing-guidelines-for-multinational-enterprises-and-tax-administrations–2010_tpg–2010-en (дата обращения: 23.12.2015).,Мамбеталиева А.Н. Контроль за трансфертным ценообразованием в государствах — членах ЕврАзЭС (правовой обзор) // Финансовое право. М.: Издательская группа «Юрист», 2010. № 6. С. 34.,План действий ОЭСР «О размывании налогооблагаемой базы и выводе прибыли из-под налогообложения» // http://www.oecd.org/tax/action-plan-on-base-erosion-and-profit-shifting–9789264202719-en.htm (дата обращения: 23.12.2015).,Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов // http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_129118/ (дата обр

注释,注释: Предметом исследования настоящей статьи является различие случаев взаимозависимости по степени влияния на условия сделок и экономические результаты деятельности взаимозависимых лиц, а также экономическая основанность деятельности взаимозависимых лиц. По мнению автора, принцип «вытянутой руки» нуждается в ограничении своего использования в тех случаях, когда интеграция компаний не преследует цели ухода от налогообложения. В этой связи предлагается дифференциация случаев взаимозависимости по степени влияния одного лица на принятие решений другим лицом, определить основания для налогообложения группы взаимозависимых организаций как единого налогоплательщика. В процессе исследования были использованы главным образом: 1) формально-логический метод, посредством которого были выявлены признаки различия между случаями взаимозависимости и установлены возможные признаки единого консолидированного налогоплательщика; 2) сравнительно-правовой, с помощью которого было проведено сравнение разных подходов в зарубежной и российской практике к предмету исследования. В статье предлагается подход, в соответствии с которым взаимозависимые лица дифференцированы по степени влияния одного лица на формирование воли другого на три разновидности: 1. одно лицо имеет возможность напрямую формировать волю другого лица (красная степень); 2. одно лицо может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (желтая степень); 3. одно лицо не может влиять на формирование воли другого лица, если не доказано иное (зеленая степень). В зависимости от установленной степени влияния одного лица на формирование воли другого может быть распределено бремя доказывания влияния взаимозависимости на сделки и экономические результаты деятельности налогоплательщика. Также в статье предлагается подходы к закреплению единого консолидированного налогоплательщика для групп компаний, участвующий в обслуживании единого технологического процесса.

关键词: взаимозависимые лица, налоговые последствия, единый налогоплательщик, трансфертное ценообразование, экономическое основание, принцип вытянутой руки, принцип светофора, налог на прибыль, консолидированная группа налогоплательщиков, зависимая компания

参考书目:
Налоговое право России. Общая часть. Учебник/отв. Ред. Н.А. Шевелева М., 2001, С. 92-94;
Кафтанников А.А. Трансфертное ценообразование: комментарий изменений Налогового кодекса РФ //КонсультантПлюс;
Алтухова Е.В. Взаимозависимые лица в налоговом праве: Автореф. дис. ... канд. юрид. наук. М., 2008. С. 9-10.
Сергеев А.Г. Гражданско-правовое положение аффилированных, взаимозависимых лиц и групп лиц: Дис. ... канд. юрид. наук. М., 2010. С. 34-36.
Иволжатов А.В. Основания признания юридических лиц взаимозависимыми в контексте сравнительного межотраслевого исследования // Актуальные проблемы российского права. 2013. N 11. С. 1437-1440.
Кавелин К.Д. Избранные произведения по гражданскому праву М., 2003, С. 185.
Черепахин В.В. Труды по гражданскому праву М., 2001, С. 304-305.
Коммерческие (предпринимательское) право: учеб.: в 2 т. Т. 1 – 4-е изд. Перераб. и доп. / под ред. В.Ф. Попондопуло М. 2009, С. 133.
Экономическая теория/под ред. А.И. Добрынина, Л.С. Тарасевича, 3-е изд., Спб. 2008, С 92

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目:

注释,注释:

关键词:

参考书目: